Российская компания оплачивает импорт товаров и международные перевозки иностранным фирмам из Китая и Турции через их представительства в РФ. Эти представительства имеют ИНН и счёта в российских банках, но не ведут коммерческой деятельности.
Вопрос: надо ли удерживать налог на прибыль с таких платежей и сдавать расчёт (КНД 1151056)?
Наша позиция
- Представительства без права коммерческой деятельности не считаются постоянными представительствами (ПП) по ст. 306 НК РФ, так как не ведут регулярный бизнес в РФ.
- ПП образуется при регулярной предпринимательской деятельности на территории РФ (строительство, продажа со складов в РФ, услуги и пр.).
- Ввоз/вывоз товаров по внешнеторговым контрактам не создаёт ПП (п. 8 ст. 306).
Обложения доходов нерезидентов
- Ст. 309 НК РФ: доходы нерезидентов от международных перевозок (подп. 1 п. 1) облагаются НДПИ у источника по ставке 10% (п. 1 ст. 310).
- Если есть международный договор, то:
- По Китаю (Согл. от 13.10.2014): прибыль от эксплуатации судов в международных перевозках облагается только в КНР (ст. 8), следовательно в РФ не удерживается НДПИ.
- По Турции (Согл. от 15.12.1997):
- морские перевозки облагаются только в Турции, но РФ может взять 50% от 10% → 5%;
- воздушные и дорожные перевозки облагаются только в Турции → 0% в РФ.
Подтверждение резидентства
Для применения льготы представительство должно до выплаты предоставить:
- сертификат налогового резидента страны (КНР или Турции);
- документ, что имеет фактическое право на доход (распоряжается им самостоятельно).
Отчётность налогового агента
- Если после учёта соглашения доход не облагается в РФ или облагается по сниз. ставке, сведения включают в раздел 3 расчёта (КНД 1151056).
- Доходы от ввозимых товаров (экспортёр получает рубли в РФ) не считаются доходами от источников РФ и не попадают в расчёт.
Итог:
- С выплатой иностранным представителям без ПП НДПИ не удерживается при наличии сертификата резидента.
- По Турции и Китаю применяются льготные нормы соглашений.
- Заполняется раздел 3 расчёта при ненулевой ставке.
- Внешнеторговые платежи за товары не отражаются в расчёте.