При переработке продукции на предприятии остаются упаковочные материалы. После вынесения решения о невозможности их использования по назначению издаётся приказ о списании, а отходы вывозятся по договору с региональным оператором и помещаются в установленный контейнер.
Вопрос: можно ли включить стоимость этих списанных упаковочных материалов в расходы для расчёта налога на прибыль?
Наша позиция
Да, при условии соблюдения условий Налогового кодекса и наличия надлежащего оформления.
1. Основание для учёта расходов
По подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ прочие расходы можно включать, если:
- расходы не перечислены в ст. 270 НК РФ;
- они документально подтверждены;
- направлены на получение дохода (критерии п. 1 ст. 252 НК РФ).
Хотя Минфин в ряде писем (например, 21.07.2011 № 03-03-06/1/428) считает списание неликвида нецелесообразным расходом, более поздняя практика (письма Минфина от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428 и от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108280) разрешает учитывать убытки от списания ТМЦ при соблюдении подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Суды также признают открытый характер перечня прочих расходов и требуют лишь: отсутствие прямого запрета в ст. 270 и соответствие критериям ст. 252 НК РФ.
2. Документальное подтверждение списания
Для признания стоимости упаковки расходом необходимо:
- Приказ или протокол инвентаризационной комиссии, где:
- описаны остатки списываемых материалов;
- указаны причины и невозможность дальнейшего использования;
- перечислены отсутствующие виновные лица.
- Акт списания (по форме ТОРГ-16 или аналогичной).
- Договор с оператором на вывоз и размещение отходов (в том числе если упаковка формально не ТКО).
- Журнал учёта отходов и форма 2-ТП «Отходы» (по правилам закона об отходах).
3. Восстановление НДС
При списании ТМЦ вычет по НДС не возвращается автоматически. Минфин (письмо от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111) требует подтвердить, что списанное имущество не передано третьим лицам безвозмездно. Договор с оператором и документы по утилизации служат подтверждением, что упаковка не передана.
4. Рекомендации по оформлению
- В приказе о списании указать цель: освобождение складских помещений, сокращение затрат на хранение;
- Оформить комиссию и акт согласно внутренним правилам и ТКП (например, ТОРГ-16);
- Сохранить все документы в составе первичных;
- Включить стоимость утилизации (при необходимости — транспорт и услуги оператора) в состав прочих расходов.
Вывод: при правильном документальном оформлении списания и утилизации упаковочных материалов их стоимость законно включается в расходы для целей налога на прибыль, а НДС по ним корректно не восстанавливается.